La legislación nacional portuguesa establece que las ganancias obtenidas por la venta de derechos reales sobre bienes inmuebles constituyen plusvalías. En concreto, es considerado a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ("IRS"), el saldo entre las ganancias y las pérdidas patrimoniales obtenidas por un contribuyente en el transcurso del ejercicio fiscal.

Los contribuyentes que se califican como residentes, a efectos fiscales, en Portugal tributan por la mitad (50%) de la plusvalía realizada, que está sujeta a los tipos marginales y progresivos del IRS.

De las ganancias patrimoniales se pueden deducir, entre otros, los gastos incurridos con la adquisición y venta del inmueble, así como los gastos relacionados con el incremento del valor del inmueble, que se puedan probar en los últimos 12 años.

EXCLUSIÓN DE LA IMPOSICIÓN POR REINVERSIÓN - VIVIENDA HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE O DE SU UNIDAD FAMILIAR

El Código del IRS portugués establece que las plusvalías derivadas de la transmisión onerosa de inmuebles que constituyan la vivienda habitual del contribuyente o de su unidad familiar quedan excluidas de la tributación cuando dichas plusvalías se reinviertan en otro inmueble, también destinado a la vivienda habitual del contribuyente o de su unidad familiar. Si no hay reinversión en otra vivienda habitual del contribuyente o de su unidad familiar, no se aplicará la exclusión fiscal.

El valor considerado para la reinversión es el valor de realización, es decir, el valor de venta una vez deducida la eventual amortización del préstamo contraído para la adquisición del inmueble vendido. Este valor puede ser reinvertido

i) En la adquisición de otra propiedad;

ii) En la adquisición de terrenos para la construcción y/o la respectiva construcción; o

iii) En la ampliación o mejora de otra propiedad.

Los bienes reinvertidos pueden estar situados en Portugal o en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo (en este caso, es necesario tener un acuerdo de intercambio de información con Portugal y la autoridad fiscal de ese país).

Como se ha dicho anteriormente, el inmueble en el que se realiza la reinversión debe ser siempre para la residencia habitual del contribuyente o de su unidad familiar.

Según el Código del IRS portugués, la reinversión puede realizarse entre 24 meses antes y 36 meses después de la venta.

Además, en el caso de reinversión en la adquisición de otro inmueble, el contribuyente dispone de 12 meses después de la reinversión para destinar el inmueble a su propia y habitual residencia o a la de su unidad familiar.

En los demás casos (adquisición de terrenos para la construcción y/o la respectiva construcción o ampliación o mejora de otro inmueble) el contribuyente dispone de 48 meses desde la fecha de realización para solicitar la inscripción/modificación en la matriz del inmueble y hasta el final del quinto año posterior a la realización para afectarlo a su propia y habitual residencia o a la de su unidad familiar.

Es imprescindible que se respeten los plazos anteriores para evitar que la exclusión de la tributación sea cuestionada por las Autoridades Tributarias portuguesas de acuerdo con la jurisprudencia nacional de la que son ejemplos la decisión del Centro de Arbitraje Administrativo el 31 de julio de 2012 en el expediente 60/2012-T y la decisión dictada por el Juzgado Central Administrativo del Sur el 15 de diciembre de 2010 en el expediente 04319/10.

El Departamento de Derecho Fiscal de Belzuz Abogados, S.L.P. - Sucursal em Portugal muestra su plena disponibilidad para asistirle en el marco de las operaciones de venta de inmuebles que pueda realizar o haya realizado, en el cálculo de las plusvalías generadas y en la cumplimentación de las respectivas declaraciones a Autoridad Tributaria portuguesa. Con una amplia experiencia en este área, el equipo de derecho fiscal está disponible para ayudarle a aclarar si tiene que pagar impuestos.

Fiscal and Tax Law department | (Portugal)

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